Het fiscaal vrij te stellen bedrag inzake sociaal passief bedraagt 3 weken voor werknemers die tijdens het belastbaar tijdperk begonnen zijn aan hun 6e tot en met hun 20e dienstjaar na 1 januari 2014. Vanaf het 21ste dienstjaar wordt het vrij te stellen bedrag beperkt tot een week bezoldiging. De vrijstelling geldt eveneens voor de werknemers wiens ontslagkost niet stijgt door het eenheidsstatuut.

Maximum

Het maximale bruto maandloon dat in aanmerking komt als berekeningsbasis voor de vrijstelling bedraagt:

• 100% van de schijf van 0,01 euro tot 1.500 euro
• 30% van de schijf van 1.500,01 tot 2.600 euro
• Maandloon boven de 2.600 euro heeft geen recht op een bijkomende vrijstelling

De hierboven vermelde bedragen zullen vanaf 2020 worden geïndexeerd op basis van de gezondheidsindex van januari 2019.
Dit coëfficiënt wordt jaarlijks vastgelegd bij KB, na overleg met de werkgevers en werknemers.

De bruto maandbezoldiging die in aanmerking wordt genomen, is gelijk aan het gemiddelde van alle bruto maandelijkse bezoldigingen die de werknemer ontvangt tijdens het belastbaar tijdperk.

Bewijs

De werkgever moet een nominatieve lijst van de betrokken werknemers ter beschikking van de administratie houden met voor elke werknemer de vermelding van:

• De volledige identiteit en, in voorkomend geval, het nationaal nummer;
• De datum van de indiensttreding;
• De anciënniteit verworven binnen het eenheidsstatuut;
• De bruto belastbare bezoldigingen die aan de werknemer is betaald of toegekend, met inbegrip van de sociale werknemersbijdragen.

Terugname

De berekening dient per werknemer te gebeuren.

Als de werknemer de onderneming verlaat, wordt de vrijstelling die de onderneming gedurende de jaren voor de betrokken werknemer genoten heeft opnieuw aan de belastbare winst toegevoegd in het jaar dat de werknemer de onderneming verlaat. De reden van het ontslag speelt geen rol.

Boekhouding en jaarrekening

De vrijstelling moet niet worden geboekt en zal aldus enkel via de fiscale aangifte kunnen worden doorgevoerd. De vrijstelling dient extra-comptabel te worden berekend en bijgehouden.

Spreiden van het voordeel

De vrijstelling, die reeds in 2013 in het leven werd geroepen, werd echter door de wetgever last minute op een aantal punten aangepast.

De vrijstelling moet volgens de nieuwe bepalingen van art. 67 quater immers worden gespreid over 5 jaar. Door deze spreiding zal de vrijstelling in praktijk administratief toch wel weer heel wat voeten in de aarde hebben.

Voorbeeld

Veronderstel een werknemer met een gemiddelde bruto maandelijkse bezoldiging van 2.000 EUR. De werknemer is 6 jaar in dienst vanaf 1/1/2014.
De maandbezoldiging die in aanmerking komt voor de fiscale vrijstelling bedraagt 1.500 EUR (basis) + 30% van (2.000 EUR – 1.500 EUR) = 1.650 EUR

Dit maandbedrag moet worden herleid naar 3 weken, namelijk het aantal weken waarvoor een fiscale vrijstelling kan worden aangelegd.
Conform art. 67quater derde lid moet de maandbezoldiging worden omgezet naar een wekelijkse bezoldiging door de multiplicator van 3/13 toe te passen.

Het vrij te stellen sociaal passief bedraagt bijgevolg voor het belastbaar tijdperk 2019 (en de daaropvolgende tijdperken) 1.142,30 EUR (i.e. 1.650 * 3/13 * 3).

In 2019 bedraagt de vrijstelling aldus 228,46 EUR (i.e. 1.142,30 EUR)
In 2020 bedraagt de vrijstelling 228,46 EUR (2019) + 228,46 (2020)

In 2021 wordt de maandbezoldiging verhoogd naar 2.083 EUR per maand. De vrijstelling bedraagt bijgevolg 1.159,55 EUR, hetzij 231,91 EUR per jaar.

In 2021 bedraagt de vrijstelling 228,46 EUR (2019) + 228,46 EUR (2020) + 231,91 EUR (2021)

Enzoverder …

Zolang de werknemer in dienst is, kan de vrijstelling worden toegepast zoals hierboven uiteengezet.

Els VAN EENHOOGE en Delphine VANASSCHE

Wilt u meer lezen van Vandelanotte? Klik hier.